L’importazione in Italia di un’imbarcazione da diporto proveniente da un Paese extra-UE può beneficiare dell’esenzione IVA quando il proprietario trasferisce la propria residenza nel territorio italiano, a condizione che siano rispettati specifici requisiti previsti dalla normativa europea sui beni personali.
A chiarirlo è l’Agenzia delle Entrate con la risposta n. 105 del 25 maggio 2026, nella quale viene affrontato il caso di un contribuente residente nel Regno Unito intenzionato a trasferirsi in Italia aderendo al regime dei neoresidenti disciplinato dall’articolo 24-bis del TUIR.
Il caso esaminato dall’Agenzia delle Entrate
Il contribuente interessato possiede una barca da diporto battente bandiera dell’Isola di Man, acquistata da oltre sei mesi e utilizzata esclusivamente per finalità private.
L’aspetto particolare della vicenda riguarda il fatto che l’imbarcazione non è intestata direttamente alla persona fisica, ma a una società estera costituita nell’Isola di Man. Tuttavia, il contribuente detiene oltre il 99,99% della partecipazione societaria e utilizza il bene in modo esclusivo e personale.
Secondo l’Agenzia, questa circostanza non esclude automaticamente l’accesso all’agevolazione IVA, purché venga dimostrata la reale disponibilità del bene.
La normativa europea di riferimento
La disciplina trova fondamento nel sistema IVA europeo e, in particolare:
- nell’articolo 143 della direttiva 2006/112/CE (direttiva IVA);
- nella direttiva 2009/132/CE, relativa all’esenzione fiscale per i beni personali trasferiti da Paesi extra-UE verso uno Stato membro.
La normativa consente alle persone fisiche che trasferiscono la propria residenza nell’Unione Europea di importare determinati beni personali senza applicazione dell’IVA.
Quando una barca può essere considerata “bene personale”
La direttiva europea include tra i beni personali anche le imbarcazioni da diporto, purché destinate a uso privato.
Per ottenere l’esenzione devono però essere rispettati due requisiti fondamentali previsti dall’articolo 4 della direttiva 2009/132/CE:
- il bene deve essere stato posseduto dall’interessato per almeno sei mesi prima del trasferimento;
- il bene deve essere stato utilizzato nel luogo della precedente residenza nello stesso periodo.
Il concetto di “possesso” secondo la Corte di Giustizia UE
Uno dei punti centrali affrontati dall’Agenzia riguarda il significato di “possesso” del bene.
Richiamando la giurisprudenza della Corte di Giustizia dell’Unione Europea (causa C-170/03 del 17 marzo 2005), viene chiarito che il possesso non coincide necessariamente con la proprietà formale.
Ciò che conta è la concreta:
- disponibilità economica del bene;
- possibilità di utilizzo esclusivo;
- effettivo controllo dell’imbarcazione.
Nel caso specifico, nonostante la titolarità societaria, il contribuente risulta l’unico soggetto che utilizza la barca e ne dispone liberamente. Questo elemento consente, almeno in linea teorica, di soddisfare il requisito richiesto dalla normativa europea.
Necessaria la prova dell’utilizzo effettivo
L’Agenzia delle Entrate sottolinea comunque che la verifica deve avvenire in concreto.
Per i beni registrati, come le imbarcazioni, sarà necessario dimostrare documentalmente:
- l’utilizzo personale del bene;
- la disponibilità esclusiva;
- il collegamento con la residenza estera precedente.
In tal senso viene richiamata anche la circolare n. 22/2004 dell’Agenzia delle Dogane, che richiede una verifica sostanziale e non solo formale della situazione.
Il rapporto tra Regno Unito e Isola di Man
Un ulteriore profilo affrontato riguarda il fatto che:
- il contribuente risiede nel Regno Unito;
- l’imbarcazione è registrata nell’Isola di Man.
Formalmente si tratta di territori distinti, ma il vigente Customs and Excise Agreement del 1979 considera i due territori come un’unica area ai fini IVA e doganali.
Per questo motivo, l’Agenzia ritiene che il requisito dell’utilizzo nel luogo della precedente residenza possa considerarsi soddisfatto anche in presenza della registrazione nell’Isola di Man.
Utilizzo in acque internazionali: nessun ostacolo all’esenzione
La risposta chiarisce inoltre che non pregiudica il beneficio il fatto che la barca sia stata utilizzata anche:
- nelle acque internazionali;
- in altri Paesi;
- in differenti territori marittimi.
Per i mezzi di trasporto, infatti, l’utilizzo transfrontaliero è considerato normale e compatibile con la disciplina europea, purché il centro principale di utilizzo rimanga collegato alla residenza del soggetto interessato.
Direttive europee e applicazione diretta in Italia
L’Agenzia affronta anche il tema dell’efficacia delle direttive europee nell’ordinamento italiano.
Pur in assenza di un recepimento completo e specifico della direttiva 2009/132/CE, viene richiamata la giurisprudenza della Corte di Giustizia UE (causa C-188/89 del 12 luglio 1990), secondo cui le direttive sufficientemente precise e incondizionate possono avere efficacia diretta verticale.
Ciò significa che il contribuente può invocare direttamente il diritto all’esenzione nei confronti dello Stato italiano.
Differenza tra esenzione IVA e dazi doganali
La risposta dell’Agenzia ricorda infine che esiste una distinzione importante tra:
- IVA all’importazione;
- dazi doganali.
L’esenzione IVA non comporta automaticamente anche l’esenzione dai dazi.
Infatti:
- l’IVA è di competenza dell’Agenzia delle Entrate;
- i dazi doganali rientrano nelle competenze dell’Agenzia delle Dogane e dei Monopoli.
Pertanto, la posizione doganale dell’imbarcazione dovrà essere verificata separatamente.
Con la risposta n. 105/2026, l’Agenzia delle Entrate conferma che una barca da diporto proveniente da un Paese extra-UE può essere importata in Italia in esenzione IVA come bene personale in caso di trasferimento di residenza.
Il principio vale anche quando il bene è detenuto tramite una struttura societaria estera, purché venga dimostrato che:
- l’utilizzo è effettivamente personale;
- il contribuente ha la piena disponibilità del bene;
- sono rispettati tutti i requisiti previsti dalla normativa europea.
Si tratta di un chiarimento particolarmente rilevante per soggetti che trasferiscono la residenza fiscale in Italia e detengono patrimoni nautici attraverso veicoli societari internazionali.