Global Minimum Tax

Global Minimum Tax: cos’è.

La Global Minimum Tax è un’imposta del 15% globale per 130 Paesi del Mondo nata da un accordo nel 2021, tra cui ha aderito anche l’Italia, applicabile sui redditi delle multinazionali con un fatturato superiore a 750 milioni di dollari, che ha come obiettivo il far pagare una minima tassa alle multinazionali in modo da contrastare la concorrenza fiscale (dumping fiscale), ovvero avere sede nei paradisi fiscali per pagare meno tasse se non nessuna. Il reddito di riferimento è quello rilevato nel bilancio consolidato dell’intero gruppo, che deve essere superiore a 750 milioni di dollari per almeno due sugli ultimi quattro esercizi.

La Global Minimum Tax può essere applicata attraverso tre sistemi impositivi diversi tra i quali scegliere, quali:

• Qdmtt (Qualified Domestic Minimum TOP-UP Tax), Imposta Minima Nazionale. E’ rivolata alle società che fanno parte di un gruppo nazionale o internazionale su cui grava una scarsa tassazione e per cui non si applicano gli altri due sistemi impositivi (Imposta Minima Integrativa e Imposta Minima Supplettiva). Si applica quando nel gruppo fanno parte società che hanno un basso impatto fiscale in altre località, quindi se una società paga in uno Stato diverso dall’Italia ma che aderisce al Global Minimum Tax, per esempio solo 4% di tasse, per poter far si che la multinazionale arrivi a pagare la minima tassazione del 15%, lo Stato dove già si applica la tassazione alzerà la percentuale da tassare di 11 punti percentuali fino ad arrivare al 15%.
• Lir (Incoming Inclusione Rule), Imposta Minima Integrativa. In questo caso l’imposta ricade sulle imprese controllanti facenti parte dei gruppi nazionali e internazionali. Si basa sul concetto c.d. top-down (dall’alto vero il basso), ovvero l’imposta ricade sulla capogruppo e poi scende verso il basso. In questo caso, le controllanti hanno sede in Italia e se negli altri Stati non è stato adottato nessuno strumento per arrivare al 15% di tassazione, in Italia si pagherà la restante percentuale per arrivare al 15% dell’imposta minima.
• Utpr (Undertaxed Profit Rule), Imposta Minima Supplettiva. Si basa sul concetto c.d. backstop (salvaguardia del sistema), ovvero è rivolta a tutte le società con una bassa o un’esistente tassazione che fanno parte di gruppo internazionale, il suo obiettivo è quello di compensare la mancata o lieve tassazione che le società facenti parte del gruppo beneficiano negli altri Paesi quando non è stata applicata l’Imposta Minima Integrativa o Nazionale, in questo caso, se le società della multinazionale hanno sede in Italia e non sono stati applicati gli altri due sistemi impositivi, il 15% della tassazione sarà pagato interamente in Italia.

Global Minimum Tax: come si calcola.

L’aliquota del 15% si applica sull’utile netto.

Global Minimum Tax: la dichiarazione.

Il pagamento della Global Minimu Tax va fatto dietro invio di un modello dichiarativo (Modello GloBe). Questa modello è composto due parti:

• Il frontespizio contenente:
  • l’anno e il tipo di dichiarazione;
  • i dati del dichiarante;
  • l’esercizio di riferimento;
  • il rappresentante firmatario;
  • i recapiti;
  • la sottoscrizione della dichiarazione;
  • la ricezione dell’avviso telematico;
  • l’impegno alla presentazione telematica.
• La seconda parte è composta dai quadri:
  • il quadro A ove ci sono i dati di tutte le imprese o soggetti coobbligati con gli eventuali regimi di cui si beneficia;
  • il quadro B ove vi sono tutti i dati che attestano la fruizione dell’imposizione integrativa;
  • il quadro C dove ci sono tutti i dati e le informazioni per l’attuazione dell’imposta minima integrativa, quadro che va compilato anche se non si attua questo tipo di imposta, quindi ci sono valori pari a zero;
  • il quadro D dove ci sono tutti i dati e le informazioni per l’attuazione dell’imposta minima supplettivo, quadro che va compilato anche se non si attua questa imposta e ha valori pari a zero;
  • il quadro E dove ci sono tutti i dati e le informazioni per l’attuazione dell’imposta minima nazionale, quadro che va compilato anche se non si attua questa imposta e con valori pari a zero;
  • il quadro F in cui è indicata l’imposta a debito o a credito. L’eventuale credito scaturito dalla dichiarazione può essere utilizzato in compensazione verticale (non può essere utilizzato per compensazione orizzontale) o si può fare richiesta di rimborso.

Global Minimum Tax: soggetti tenuti a presentare il modello dichiarativo.

Sono tenuti a presentare il Modello GloBe:

• la controllante capogruppo, la partecipante intermedia, e la partecipante parzialmente posseduta localizzate nel territorio dello Stato Italiano, soggette all’imposta minima integrativa;
• l’impresa presente sul territorio italiano individuata come soggetto dell’imposta minima supplettiva;
• l’impresa, l’entità a controllo congiunto o l’entità sussidiaria a controllo congiunto localizzata sul territorio dello Stato Italiano, individuate come soggetti dell’imposta minima nazionale.

Global Minimum Tax: codici tributo.

I codici tributo per la Global Minimum Tax, sono:

• 2730, imposta minima integrativa;
• 2731, imposta minima supplettiva;
• 2732, imposta minima nazionale;
• 2733, sanzione da ravvedimento;
• 2734, interessi da ravvedimento.

Global Minimum Tax: scadenze.

La prima scadenza per la presentazione della dichiarazione parte da 15 mesi dopo la chiusura del primo anno di applicazione. Il primo anno contabile di applicazione è il 2024, 15 mesi dal 31 dicembre 2024 cadono a marzo 2026, ma vi è stato uno slittamento, essendo il primo un esercizio transitorio, quindi la prima scadenza per il pagamento della Global Minimum Tax è dal 30 giugno 2026.

Per quanto riguarda le scadenze dei versamenti, effettuati tramite F24:

• la prima rata o acconto, pari al 90%, va pagata entro l’undicesimo mese dall’esercizio di chiusura di riferimento, ovvero entro il 30 novembre;
• la seconda rata o saldo, pari al restante 10%, va pagata entro un mese dalla scadenza della presentazione della dichiarazione, ovvero entro il 31 luglio.

Global Minimum Tax: invio.

Il Modello GloBe va in inviato in via telematica compilando il Software gratuito “DichiarazioneGlobe” presente sul sito dell’Agenzia delle Entrate:

• tramite un intermediario;
• direttamente dal soggetto interessato con le apposite credenziali SPID, CIE, CNS.

Global Minimum Tax: normativa.

• Direttiva UE 2025/872;
• D.Lgs. n. 209/2023;
• Dpr n. 322/1998;
• Dpr n. 600/1973;
• Pillar 2 OCSE;
• Provvedimento n. 46523/2026 dell’AdE;

Global Minimum Tax: fonte.

• Ministero delle Economie e delle Finanze (MEF);
• Agenzia delle Entrate (AdE).